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金华畅捷通t+:融资租赁下出租方的简化处理
发布时间: 2020-07-10 | 浏览数: 409

金华畅捷通t+:融资租赁下出租方的简化处理

依照2006版租赁准则规定,出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

本期金华畅捷通t+将结合财政部会计司7月1日发布的《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例》(以下简称应用案例】与您分享执行《企业会计准则第21号—租赁》(财会[2006]3号,以下简称2006版租赁准则)的企业发生租金减让,融资租赁下,出租方应如何进行财税处理的相关问题。

一、2006版租赁准则基本规定

对于融资租赁业务的出租方,形式上看从事资产租赁服务,实质上提供融资服务,每期收取的租金包括本金和利息两部分。依照2006版租赁准则规定,主要分为两个环节的会计处理:

(一)租赁期开始日,确认“长期应收款—应收融资租赁款”、“未担保余值”及“未实现融资收益”,同时减少“融资租赁资产”账面价值,会计处理分录如下:

借:长期应收款—应收融资租赁款

未担保余值

营业外支出

贷:融资租赁资产(原账面价值)

银行存款(初始直接费用)

营业外收入

未实现融资收益

其中,“长期应收款—应收融资租赁款”的入账价值为最低租赁收款额与初始直接费用之和。“未确认融资收益”的入账价值为最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额。

如果融资租赁资产公允价值大于账面价值,差额贷记“营业外收入”反之,借记“营业外支出”。依照财会[2017]30号文件规定,金华畅捷通t+认为应自2017年开始,融资租赁资产公允价值账面价值之间的差额,应借或贷记“资产处置损益”科目。

(二)未实现融资收益的分摊。依照2006版租赁准则规定,未实现融资收益应当在租赁期内各个期间,按照实际利率法进行分配,会计处理分录如下:

借:未实现融资收益

贷:租赁收入

金华畅捷通t+提醒:

未实现融资收益的分摊金额虽然计入“租赁收入”,但其实质为利息收入。

从上述两个环节的会计处理过程看,对于融资租赁业务的出租方而言,此项业务影响当期损益金额的因素只有一个:就是对未实现融资收益在租赁期各个期间的分摊金额。如果发生给予减免租金或延期收取租金情况,应重新计算各期应分摊的租金收入金额,如何简化处理呢?

二、简化方法处理规定

依照财会〔2020〕10号(以下简称10号文件),出租方简化处理的核心仍为一次性调整到位。

1.出租人应当继续按照与减让前一致的租赁内含利率将未实现融资收益确认为租赁收入。

2.发生租金减免的,出租人应当将减免的租金作为或有租金,在达成减让协议等放弃原租金收取权利时,冲减原确认的租赁收入,不足冲减的部分计入投资收益,同时相应调整长期应收款,按照减让前折现率折现计入当期损益的,还应调整未实现融资收益。

金华畅捷通t+分析:

一是将减免的租金作为或有租金,意味减免的租金应一次性处理,而不影响以后各期应分摊租金收入的金额。

二是减免的租金应在达成减免协议时进行会计处理,而不是在实际减免时处理。

三是减免的租金首先应冲减当期(达成减免协议的当期)已确认的租赁收入,不足部分计入投资收益的借方。

四是对“按照减让前折现率折现计入当期损益的,还应调整未实现融资收益”的理解。

金华畅捷通t+观点:

如果减免租金5万元按现值(假定现值金额为4.8万元)确认租赁对价,出租人应在达成租金减免协议时,做如下会计处理:

借:租赁收入4.8

未确认融资收益0.2

贷:长期应收款—应收融资租赁款5

借:租赁收入0.2

贷:未确认融资收益0.2

也有人认为应做如下会计处理:

借:未确认融资收益5

贷:长期应收款—应收融资租赁款5

借:租赁收入5

贷:未确认融资收益5

小结:无论哪种会计处理,最终结果均为冲减当期租赁收入5万元(假定当期已确认的租赁收入足够冲减,否则应将差额借记投资收益)。且财政部会计司在应用案例中也没有按减免租金的现值进行处理,所以建议大家不必纠结此问题。

3.延期收取租金的,出租人应当在实际收到时冲减前期确认的长期应收款。

金华畅捷通t+分析:

延期收取租金的,出租人相当于不需要进行额外的会计处理。

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